Семейная культура

В соответствии с Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 7 июля 2004 года N 45-оз "О поддержке семьи, материнства, отцовства и детства в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" ежемесячное пособие по уходу за ребенком от полутора до трех лет и от трех до четырех лет назначается со дня, в котором поступили документы и сведения, по день исполнения ребенку возраста трех и четырех лет соответственно.  В случае представления документов для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком до исполнения ребенку возраста полутора и трех лет, но не ранее, чем за 30 календарных дней, пособие назначается со дня достижения ребенком указанного возраста по день исполнения ребенку возраста трех и четырех лет соответственно.

Основания прекращения ежемесячного пособия по уходу за ребенком от полутора до трех и от трех до четырех лет:

предоставление ребенку места в дошкольном образовательном учреждении, возобновление (начало) трудовой деятельности гражданином, в том числе на условиях неполного рабочего времени, окончание обучения гражданином;

отказ родителя (законного представителя) от выделенного ребенку места в государственном или муниципальном образовательном учреждении, реализующем основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

прекращение отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на которого назначено ежемесячное пособие, в том числе в связи с предоставлением отпуска по беременности и родам.

Налоговые льготы по налогу для налогоплательщиков - физических лиц, проживающих на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и относящихся к льготной категории граждан, в виде освобождения от уплаты налога за одно ТС, зарегистрированное на них, установлены ст. 5 Закона № 62-оз.

В частности, в соответствии с нормой п. 5 ст. 4 Закона № 62-оз от уплаты транспортного налога освобождается один из родителей (усыновителей) в многодетной семье за один зарегистрированный на него автомобиль легковой мощностью до 250 лошадиных сил включительно.

Согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ в качестве категорий транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки и льготы, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили.

При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории «грузовых» или «легковых» автомобилей нужно руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359;

- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974г. № 5938-VIII (далее Конвенция).

Об этом сказано в пункте 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ (утверждена приказом МНС России от 09.04.2003г. № БГ-3-21/177).

Однако Методические рекомендации не являются нормативно-правовым документом, предусмотренным для общего пользования (письмо Минфина России от 16.06.2006г. № 03-06-04-04/24). Кроме того, ОКОФ предназначен для целей учёта и статистики основных средств и не может применяться при расчёте транспортного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007г. № 2965/07).

Для установления категории автотранспортного средства, контролирующие ведомства рекомендуют руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС) (письма Минфина России от 22.11.2005г. № 03-06-04-02/15, ФНС России от 01.12.2009г. № 3-3-06/1769). В этом документе указывается тип и категория транспортного средства.

Установленное гл. 28 Налогового кодекса РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как легковые и грузовые автомобили, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.

В то же время при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.

В п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» указано, что допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Документом, действующим на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, является паспорт транспортного средства, подтверждающий, в том числе наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта России от 01.04.1998 № 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов»).

Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005, в строке 4 «Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)» паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно указанному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.

Так, например, согласно Приложению 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств к транспортным средствам категории «В» (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории «В» не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.

В строке 3 «Наименование (тип ТС)» паспорта транспортного средства согласно вышеназванному Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: «Легковой», «Автобус», «Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран» и т.п.

Таким образом, категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.

Основываясь на вышеизложенном можно сделать следующее заключение: транспортное средство, относящееся к типу грузовой-бортовой, категории «В», с мощностью двигателя до 250 л.с. согласно сравнительной таблице по Приказу МВД России № 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005г соответствует в таблице позиции N1 «Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны». Письмо Минфина России от 28.12.2004 № 03-06-04-04/16 указывает, что автомобили категории «N1» относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, отказ одному родителю многодетной семьи в предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу с объектом налогообложения автомобиль, в ПТС которого, в строке 3 указано «грузовой-бортовой», правомерен.

Одновременно сообщаем, что, поскольку транспортный налог является региональным налогом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. В данной ситуации рекомендуем обратиться с законодательной инициативой в Думу ХМАО – Югры, в том числе путем составления наказа депутатам Думы.